आयकर अधिनियम के अंतर्गत मूल्यह्रास

आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 32 में मूल्यह्रास भत्ते का प्रावधान है। इस नियम के अनुसार, करदाता मूर्त या अमूर्त परिसंपत्तियों के उपयोग से परिसंपत्ति के वास्तविक मूल्य तक मूल्यह्रास की कटौती कर सकता है। आयकर मूल्यह्रास दरों और अन्य विनियमों के अनुसार, कर या लेखांकन उद्देश्यों के लिए केवल व्यक्ति ही मूल्यह्रास कटौती का दावा कर सकते हैं।

आयकर अधिनियम के अनुसार, मूल्यह्रास का उद्देश्य किसी परिसंपत्ति की लागत को उसके जीवनकाल में अपव्यय करना है। मूल्यह्रास किसी संस्था के लाभ और हानि विवरण में एक अनिवार्य कटौती भी है। अधिनियम लिखित मूल्य (WDV) विधि या सीधी रेखा विधि का उपयोग करके कटौती की अनुमति देता है।

आयकर नियमों के अनुसार, मूर्त और अमूर्त दोनों प्रकार की संपत्तियों पर मूल्यह्रास की अनुमति है। यदि संपत्ति मूर्त है, तो भवन, संयंत्र और मशीनरी पर कटौती का दावा किया जा सकता है। इसके अलावा, पेटेंट, ट्रेडमार्क, कॉपीराइट, लाइसेंस, फ्रेंचाइजी और अन्य तुलनीय व्यावसायिक या वाणिज्यिक अधिकारों जैसी अमूर्त संपत्तियों पर भी कटौती का दावा किया जा सकता है। मूल्यह्रास का दावा उन संपत्तियों से घटाया जाता है जिनका उपयोग करदाता ने पिछले वर्ष में व्यावसायिक या पेशेवर उद्देश्यों के लिए किया था।

मूल्यह्रास की गणना करने के लिए, किसी परिसंपत्ति समूह का लिखित मूल्य (WDV) जानना आवश्यक है। एक ही परिसंपत्ति वर्ग की परिसंपत्तियों के समूह को परिसंपत्तियों का एक ब्लॉक कहा जाता है। इनमें आमतौर पर निम्नलिखित शामिल होते हैं:

• फर्नीचर, उपकरण, पौधे और भवन जैसी मूर्त संपत्तियां।
• पेटेंट, कॉपीराइट, ट्रेडमार्क, लाइसेंस, फ्रेंचाइजी और इसी तरह के अन्य व्यावसायिक या वाणिज्यिक अधिकार जैसी अमूर्त संपत्तियां।

परिसंपत्ति समूह को उसके प्रकार, जीवनकाल और तुलनीय उपयोगों के आधार पर मान्यता दी जाती है। इसके अतिरिक्त, इन परिसंपत्तियों का वर्गीकरण करते समय प्रत्येक परिसंपत्ति वर्ग में मूल्यह्रास के प्रतिशत पर भी विचार करना आवश्यक है। प्रत्येक परिसंपत्ति वर्ग के लिए एक परिसंपत्ति समूह की पहचान की जाएगी जिसमें मूल्यह्रास की दर समान हो।

आयकर अधिनियम के अनुसार परिसंपत्तियों पर मूल्यह्रास दर नीचे दी गई तालिका में दी गई है:

यहां मूल्यह्रास के दावों के लिए एक मार्गदर्शिका दी गई है, जिसमें परिसंपत्तियों का वर्गीकरण, पट्टे, संपत्ति का स्वामित्व और अन्य महत्वपूर्ण विवरण शामिल हैं।

मूल्यह्रास का दावा करने के लिए कई शर्तें हैं, जो नीचे सूचीबद्ध हैं:

• करदाता को परिसंपत्तियों का एकमात्र या आंशिक स्वामी होना चाहिए।
• संपत्ति का उपयोग करदाता के व्यवसाय या पेशे के लिए होना चाहिए। यदि संपत्ति का उपयोग मुख्य रूप से व्यवसाय के अलावा अन्य उद्देश्यों के लिए किया जाता है, तो अनुमत मूल्यह्रास को व्यावसायिक उद्देश्यों के लिए उचित रूप से विभाजित किया जाएगा। अधिनियम की धारा 38 आयकर अधिकारी को मूल्यह्रास के आनुपातिक भाग का निर्धारण करने का अधिकार भी प्रदान करती है।
• प्रत्येक सह-मालिक की संपत्तियों के मूल्यांकन की सीमा तक, सह-मालिक तदनुसार मूल्यह्रास की कटौती कर सकते हैं।
• गुडविल और भूमि लागत पर मूल्यह्रास का दावा नहीं किया जा सकता है।
• वित्तीय वर्ष 2002-03 से, आयकर के अनुसार मूल्यह्रास को करदाता के लाभ-हानि खाते में दावे के बावजूद कटौती के रूप में अनुमति दी जाएगी। मूल्यह्रास राशि में कटौती के बाद, करदाता WDV को आगे ले जा सकता है।
• यदि अनुमानित कराधान योजना का चयन किया जाता है, तो अनुमानित लाभ में मूल्यह्रास के प्रभाव को ध्यान में रखा गया माना जाता है।
• आयकर अधिनियम और कंपनी अधिनियम, 1956 में मूल्यह्रास के संबंध में अलग-अलग नियम हैं। इसलिए, लेखा-पुस्तकों में दर्ज मूल्यह्रास दर चाहे जो भी हो, केवल आयकर अधिनियम द्वारा निर्धारित मूल्यह्रास दरों का ही उपयोग किया जा सकता है।

मूल्यह्रास की गणना करने के लिए आमतौर पर उपयोग की जाने वाली कुछ विधियाँ यहाँ दी गई हैं।

1956 के कंपनी अधिनियम के अनुसार, मूल्यह्रास की विधियाँ निम्नलिखित हैं:

• लिखित मूल्य विधि
• सीधी रेखा विधि

2013 के कंपनी अधिनियम के अनुसार, गणना विधियों में निम्नलिखित शामिल हैं:

• उत्पादन विधि की इकाई
• सीधी रेखा विधि
• लिखित मूल्य विधि

1961 के आयकर अधिनियम के अनुसार, मूल्यह्रास की गणना निम्नलिखित की सहायता से की जा सकती है:

• विद्युत उत्पादन इकाइयों के लिए सीधी रेखा विधि
• लिखित मूल्य विधि (ब्लॉकवार)